財務(wù)會計學(xué)

　　前言自1992年至今，我國市場經(jīng)濟條件下的會計改革先后走過了探索階段、模式轉(zhuǎn)換階段和體系完善階段這樣三個階段的發(fā)展歷程，可以說，當(dāng)今的中國會計已經(jīng)完全融人了國際會計發(fā)展的滾滾潮流之中。在中國會計國際化的歷史進(jìn)程中，財務(wù)會計理論和實踐的發(fā)展最具代表性，這是因為，相對于管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理者這一基本目標(biāo)而言，財務(wù)會計從一開始就是一種面向投資大眾并且服務(wù)于投資大眾的會計。在經(jīng)濟全球化的市場條件下，面向投資大眾的會計不僅應(yīng)該是國內(nèi)意義上的商業(yè)語言，而且更應(yīng)該是一種國際化的商業(yè)語言。從這個意義上說，一個國家會計的國際化首先是這個國家財務(wù)會計實踐的國際化。您正在翻閱的這本書，正是一本闡釋國際化之后中國企業(yè)財務(wù)會計理論和實務(wù)的教科書。這本書是受中國人民大學(xué)出版社和中國人民大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院之托而編寫的，是中國人民大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院“現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育系列教材”中的一本。這本書主要有以下幾個特點。1．與時俱進(jìn)，緊扣準(zhǔn)則。在中國會計走向國際會計慣例的過程中，會計準(zhǔn)則的頒布和實施具有重要的意義。我國首部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是財政部于1992年底頒布的，1993年7月1日開始實施，這部準(zhǔn)則現(xiàn)在被習(xí)慣地稱做基本會計準(zhǔn)則。1996年之后，財政部陸續(xù)頒布實施了以關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表等為代表的一系列具體會計準(zhǔn)則。如果說企業(yè)基本會計準(zhǔn)則的實施標(biāo)志著我國會計改革實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟會計模式轉(zhuǎn)換的話，那么，具體會計準(zhǔn)則的頒布實施則標(biāo)志著我國會計改革進(jìn)入了市場經(jīng)濟模式下會計體系不斷發(fā)展和完善的新階段。具體會計準(zhǔn)則既涉及對各項會計要素核算的規(guī)范，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等；又涉及對一些特殊業(yè)務(wù)核算的規(guī)范，如債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則等；還涉及對財務(wù)報告的規(guī)范，如現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、中期報告準(zhǔn)則等。這些準(zhǔn)則的頒布實施極大地推進(jìn)了中國會計的國際化進(jìn)程。現(xiàn)有的各項會計準(zhǔn)則是本書寫作過程中所遵循的重要藍(lán)本。2．立足實務(wù)，注重理論。相對于管理學(xué)中的其他學(xué)科而言，會計學(xué)是一門更注重實務(wù)性和操作性的學(xué)科?；谶@一特點，本書在寫作過程中，始終把回答和解釋財務(wù)會計實務(wù)中的基本問題作為立足點和出發(fā)點。從我國現(xiàn)行會計實務(wù)所遵循的規(guī)范來看，除了前面提及的會計準(zhǔn)則之外，企業(yè)會計制度還發(fā)揮著重要的作用。如果把企業(yè)會計實務(wù)所遵循的規(guī)范看做是一個完整的體系的話，那么，《會計法》無疑是這個體系中的最高層次，其次便是企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計制度則居于第三個層次。由于現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系還不盡完善，很多會計實務(wù)的基本環(huán)節(jié)準(zhǔn)則中尚未涉及，在這種情況下，企業(yè)會計制度所發(fā)揮的作用就顯得尤為重要。因此，作為一本立足會計實務(wù)的教科書，本書寫作的另一個重要的藍(lán)本便是財政部新頒布的《企業(yè)會計制度》。但是，教科書畢竟不是一本會計制度的說明書，因此，我們在立足制度的基礎(chǔ)上，更注重有意識地去突破制度，力爭讓實務(wù)問題理論化，通過理論上的娓娓道來，讓讀者明白其中的所以然，掌握其中的規(guī)律性。3．刪繁就簡，表達(dá)通俗。時下學(xué)界似乎有一種傾向，那就是教科書總是越寫越厚。厚有厚的好處，但也難免讓人望而卻步。能不能本著刪繁就簡的原則寫一本簡練而又實用的財務(wù)會計學(xué)教科書呢？這是我們在動筆之前和寫作過程中始終在思考的問題。應(yīng)該說，從完稿的情況看，本書的作者不僅在思考這一問題，而且還較好地回答了這一問題。在寫作過程中，我們對一些復(fù)雜的問題采取了盡量簡化的處理手法，或者更準(zhǔn)確地說，是盡量通過通俗的敘述和簡單的舉例把相對復(fù)雜的問題說清楚、講明白。以現(xiàn)金流量表的編制為例，現(xiàn)有的教科書和會計準(zhǔn)則都以工作底稿法為例來講述這張表的編制，而在工作底稿法下，難免要涉及大量的調(diào)整分錄和復(fù)雜的賬戶銜接關(guān)系。在本書中，我們只告訴讀者現(xiàn)金流量表中各項目填列的基本要求，再通過業(yè)務(wù)分析就可以直接編制該表了，類似的簡化處理還體現(xiàn)在其他有關(guān)章節(jié)中。當(dāng)然，簡化不等于無原則地刪減，我們努力的方向始終是簡化和完整的統(tǒng)一、通俗和學(xué)術(shù)的統(tǒng)一、理論和實務(wù)的統(tǒng)一。為了讓讀者對現(xiàn)行會計實務(wù)中涉及的核算問題有一個盡可能全面的掌握，我們還將或有事項，債務(wù)重組，非貨幣性交易，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正五個會計準(zhǔn)則的原文作為附錄加以列示。這一方面是因為這幾個準(zhǔn)則所涵蓋的問題在教材中均有所涉及但限于篇幅又未能展開，另一方面是因為在現(xiàn)行的企業(yè)會計實務(wù)中有相當(dāng)多的會計處理和這幾個準(zhǔn)則的規(guī)定密切相關(guān)。此外在本書修訂時，我們還會考慮將這些問題作為獨立的章節(jié)加以講述。本書由徐經(jīng)長主編，負(fù)責(zé)全書初稿的修改、補充、統(tǒng)纂和定稿。參與寫作的還有劉聽、車成剛、高伶俐、姚淑瑜、余維桓。由于作者水平和時間的限制，書中的錯誤和不足在所難免，歡迎讀者指正。作者2003年2月

　　徐經(jīng)長，男，1965年11月生，安徽省廬江縣人。中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系副主任、博士，副教授。近年來，已先后在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》、《會計研究》、《財貿(mào)研究》等期刊中公開發(fā)表論文60余篇；主要著作有《衍生金融工具會計管理研究》、《證券市場會計監(jiān)管研究》