契約視角的稅收籌劃研究

　　稅收與契約之間有著深厚的歷史淵源，稅收與契約又是一種共生互動的關(guān)系。稅收是經(jīng)濟(jì)活動中強(qiáng)制性插入的“楔子”，對交易起著一定的阻礙作用，猶如經(jīng)濟(jì)交易中的“摩擦力”，不可避免地影響著社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率和交易各方的利益。具體來講，稅收會造成生產(chǎn)要素稅前報(bào)酬率與稅后報(bào)酬率的顯著差異。契約是規(guī)制人類交易活動的最基本工具和手段，并最終體現(xiàn)著一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也最終與稅收糾纏在一起。契約在稅收領(lǐng)域的植入產(chǎn)生了“稅收契約”。本書立足于稅收契約，把稅收契約界定為“法定稅收契約”與“相關(guān)者交易稅收契約”兩大類，并選擇“契約觀”視角通過稅收契約研究稅收籌劃及其相關(guān)方面，本書的基本框架如下圖所示。本書以稅收籌劃的契約特征分析為切入點(diǎn)，把稅收籌劃視為由多方產(chǎn)權(quán)關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動的一種社會經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃發(fā)揚(yáng)契約精神，不僅可以通過契約安排節(jié)約交易費(fèi)用，而且還能夠利用契約形式變換和契約關(guān)系調(diào)整實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅的最終目標(biāo)。基于這種認(rèn)識，本書沿著經(jīng)濟(jì)分析、法律及倫理分析兩條線索對稅收籌劃展開基礎(chǔ)性分析：（1）揭示信息不對稱、產(chǎn)權(quán)關(guān)系對稅收籌劃的影響，并創(chuàng)造性地設(shè)計(jì)誘導(dǎo)稅收籌劃行為的公司治理模式；（2）稅收籌劃也受到法律和倫理的束縛，法律規(guī)制和倫理約束的融合為稅收籌劃指明了發(fā)展方向和價(jià)值之所在。本書在基礎(chǔ)性分析之后，進(jìn)一步研究稅收籌劃與財(cái)務(wù)契約之間的關(guān)系，這一研究基于稅收與財(cái)務(wù)會計(jì)有著天然的聯(lián)系的前提。稅收籌劃離不開會計(jì)規(guī)則和稅收制度，稅收籌劃隨著會計(jì)規(guī)則的變化及稅收制度的變遷而不斷發(fā)展變化。財(cái)務(wù)契約角度的分析側(cè)重于三大財(cái)務(wù)政策與稅收籌劃之間關(guān)系的分析，即融資政策、投資政策和股利政策與稅收籌劃之間有著密切的聯(lián)系，這里重點(diǎn)探索了稅收籌劃在財(cái)務(wù)政策中的運(yùn)用。本書最后部分重點(diǎn)分析兩類稅收契約與稅收籌劃的契約安排和激勵(lì)問題，這是本書的核心內(nèi)容和深層問題，主要包括以下兩個(gè)方面：一是政府與納稅人之間的“法定稅收契約”約束下的稅收籌劃創(chuàng)新及契約安排問題；二是“相關(guān)者交易稅收契約”約束下的利益均衡及契約安排問題，并創(chuàng)造性地構(gòu)建基于利益相關(guān)者的稅收籌劃戰(zhàn)略模型，這一模型其實(shí)是為企業(yè)構(gòu)建一種依賴稅收契約關(guān)系的稅收籌劃戰(zhàn)略分析框架，以尋找在稅制約束和利益均衡雙重約束下的最佳稅收籌劃模式。

　　蔡昌，男，1971年12月出生，山東菏澤人，管理學(xué)（會計(jì)學(xué)）博士，中國社會科學(xué)院博士后，執(zhí)教于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)。近年來，主要從事財(cái)務(wù)會計(jì)、稅收籌劃、稅收契約理論等方面的研究。在《中國稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》等報(bào)刊雜志發(fā)表論文100余篇，出版著作6部，教材2部，主持中國博士后科學(xué)基金項(xiàng)目1項(xiàng)。研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)，作品入選《中國財(cái)政金融大典》、《中國會計(jì)年鑒》、《中華文庫》等國家級大型理論文庫。代表著作有：《稅收籌劃八大規(guī)律》、《新會計(jì)準(zhǔn)則與涉稅處理技巧》、《掌控稅收》、《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》等。