跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南（2010）

　　在尋求平衡納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)利益過程中，為保證對各方的公平，有必要對與轉(zhuǎn)讓定價案件體系的所有方面均加以考慮，其中一個方面就是舉證責(zé)任的分配。在大多數(shù)管轄地中，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供初步證據(jù)，表明納稅人的定價不符合獨(dú)立交易原則。但應(yīng)指出的是，即使在此種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以合理要求納稅人提供歷史資料使稅務(wù)機(jī)關(guān)能開展對關(guān)聯(lián)交易的調(diào)查。在其他一些管轄地中，納稅人可能承擔(dān)著某些方面的舉證責(zé)任。某些OECD成員國認(rèn)為《OECD稅收協(xié)定范本》第9條確立了轉(zhuǎn)讓定價案件中的舉證責(zé)任，該規(guī)定應(yīng)優(yōu)先于任何與此不符的國內(nèi)法規(guī)定，但其他一些國家則認(rèn)為第9條并沒有確立舉證責(zé)任（這里主要涉及《OECD稅收協(xié)定范本》第9條注釋的第四段）。無論哪一方承擔(dān)舉證責(zé)任，評估舉證責(zé)任是否公平分配需要考慮該管轄地稅制涉及包括爭端解決在內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)執(zhí)行的其他特征。這些特征包括稅收檢查、行政訴訟程序、對核定稅款及退稅涉及的應(yīng)付利息做出的規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的納稅調(diào)整是否在提出異議之前先繳清稅款的規(guī)定，有關(guān)稅收法律可追溯時限的規(guī)定，以及對制度法規(guī)事先告之的范圍等。僅依賴其中任何一個特征，包括舉證責(zé)任，而做出有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的無依據(jù)的論斷都是不適當(dāng)?shù)?。上述問題將在第4章中予以進(jìn)一步討論。《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南（2010）》集中討論轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的原則性問題。財(cái)政事務(wù)委員會將繼續(xù)在該領(lǐng)域的工作。第1章至第3章的修訂以及全新的第9章于2010年通過，反映了委員會在可比性、交易利潤法以及業(yè)務(wù)重組轉(zhuǎn)讓定價問題等方面的工作。未來的工作將解決諸如獨(dú)立交易原則在無形資產(chǎn)、勞務(wù)、成本分?jǐn)倕f(xié)議、常設(shè)機(jī)構(gòu)以及資本弱化方面的問題。該委員會希望能定期審核OECD成員國和部分非成員國在貫徹獨(dú)立交易原則時運(yùn)用的方法，尤其是在運(yùn)用交易利潤法（定義見第2章）方面遇到的困難，以及這些國家間解決這些問題的方式所積累的經(jīng)驗(yàn)。

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