營改增政策解讀與企業(yè)實操手冊

第一章 營改增政策解讀
多年來，我國普遍實行的是雙稅種并行的稅制，增值稅普遍適用于貨物相關(guān)行
業(yè)，而營業(yè)稅普遍適用于服務(wù)行業(yè)。由于營業(yè)稅是對供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的稅
制，通常被視為低效率的稅收形式。因此，自2012年起，我國政府便開始逐步實施由
增值稅全面代替營業(yè)稅的稅制改革。而《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》
（財稅〔2016〕36號）的發(fā)布，則意味著增值稅將適用于所有的貨物和服務(wù)行業(yè)。
第一節(jié)　營業(yè)稅改征增值稅概述．　2
一、我國的稅收種類．　2
二、流轉(zhuǎn)稅稅收體系．　2
三、營業(yè)稅與增值稅的原理比較．．　3
第二節(jié)　增值稅新政簡介．　6
一、增值稅改革．　6
二、我國增值稅體系的主要特點．．　8
三、營改增對各行業(yè)的稅負影響．．　9
四、營改增新政的指導(dǎo)性文件．　14
第三節(jié)　營改增的征稅范圍　14
一、銷售服務(wù)　15
二、銷售無形資產(chǎn)　25
三、銷售不動產(chǎn)．．　26
第四節(jié)　營改增新規(guī)定下的關(guān)鍵問題．．　26
一、過渡政策　27
二、優(yōu)惠政策順延　27
相關(guān)鏈接　01 40個免征增值稅的項目．．　28
相關(guān)鏈接　02 增值稅即征即退的規(guī)定．．　36
相關(guān)鏈接　03 扣減增值稅規(guī)定．．　36
三、絕大多數(shù)企業(yè)將會受益于營改增．　40
相關(guān)鏈接　《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》對
原增值稅納稅人的規(guī)定　40
四、增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人　42
五、跨境服務(wù)　42
六、出口服務(wù)　43
相關(guān)鏈接　01 適用增值稅零稅率的跨境應(yīng)稅行為．．　43
相關(guān)鏈接　02 免征增值稅的跨境應(yīng)稅行為．．　44
七、進口服務(wù)　45
八、混合銷售和兼營．．　45
九、差額征稅　46
十、改變用途規(guī)定　46
十一、申報期與截止日期　46
第五節(jié)　逐條解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》．．　47
一、“納稅人和扣繳義務(wù)人”的解讀．　47
二、“征稅范圍”的解讀　54
三、“稅率和征收率”的解讀．　60
四、“應(yīng)納稅額的計算”解讀．　63
五、“納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點”的解讀　81
六、“稅收減免的處理”的解讀　84
七、“征收管理”的解讀　86
第二章 營改增新政下四大行業(yè)稅務(wù)指引
2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)對剩余的所有行業(yè)全面實施營改增，其中四個重要
領(lǐng)域是房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)（包括酒店業(yè)、餐飲業(yè)、醫(yī)療、
教育、文化娛樂服務(wù)等）。
第一節(jié)　房地產(chǎn)業(yè)營改增政策．　90
一、納稅人．　90
二、征稅范圍　90
三、稅率和征收率　90
四、計稅方法　91
五、銷售額的確定　91
六、納稅地點　95
七、納稅義務(wù)發(fā)生時間．　95
八、“營改增”后的會計核算．　95
第二節(jié)　建筑業(yè)營改增政策　99
一、納稅人．　99
二、征收范圍　99
三、稅率和征收率．　100
四、計稅方法．　100
五、銷售額的確定．　100
六、納稅地點．　101
七、納稅義務(wù)發(fā)生時間．．　102
八、增值稅進項稅額抵扣．　102
九、建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠．．　103
十、營改增對建筑企業(yè)的影響．．　104
十一、營改增后建筑業(yè)的應(yīng)對策略　106
第三節(jié)　生活服務(wù)業(yè)營改增政策　112
一、納稅人．．　112
二、征稅范圍．　113
三、稅率和征收率．　115
四、計稅方法．　116
五、銷售額的確定．　116
六、納稅地點．　117
七、納稅義務(wù)發(fā)生時間．．　118
八、增值稅進項稅額抵扣．　118
九、稅收優(yōu)惠．　119
第四節(jié)　金融服務(wù)業(yè)營改增政策　122
一、納稅人．．　122
二、征收范圍．　123
三、稅率和征收率．　124
四、計稅方法．　124
五、銷售額的確定．　124
六、納稅地點．　127
七、納稅義務(wù)發(fā)生時間．．　127
八、增值稅進項稅額抵扣．　128
九、稅收優(yōu)惠．　129
第三章 增值稅專用發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票僅限增值稅一般納稅人使用（以下簡稱一般納稅人），是一般納
稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)開具的發(fā)票，同時也是購買
方支付增值稅額并按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
第一節(jié)　專用發(fā)票與增值稅防偽稅控系統(tǒng)．．　134
一、專用發(fā)票的構(gòu)成　134
二、增值稅防偽稅控系統(tǒng)．　134
相關(guān)鏈接　稅控系統(tǒng)開票業(yè)務(wù)流程．　135
第二節(jié)　增值稅專用發(fā)票的限額　136
一、專用發(fā)票限額管理的基本要求　136
二、最高開票限額的審批機關(guān)．．　137
三、最高開票限額的實地勘察機關(guān)　138
第三節(jié)　增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行與領(lǐng)購　138
一、增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行．　138
二、專用發(fā)票的領(lǐng)購　139
第四節(jié)　專用發(fā)票的使用管理．．　143
一、專用發(fā)票的開具　143
二、發(fā)票作廢．　144
三、開具紅字增值稅專用發(fā)票．．　144
相關(guān)鏈接　紅字發(fā)票開具實操流程．　148
四、丟失專用發(fā)票的處理．　149
相關(guān)鏈接　增值稅專用發(fā)票的稽核比對．．　151
第四章 營改增后增值稅申報
營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)進行納稅申報的內(nèi)容也發(fā)生了一定的變化，許多企業(yè)對
于如何抵扣進項、如何計算應(yīng)繳增值稅、如何填寫增值稅納稅申報表等把握不準，這
會直接影響增值稅的申報工作。本章則重點介紹營改增后增值稅申報的具體業(yè)務(wù)的辦理。
第一節(jié)　營改增后增值稅申報要點．　154
一、在報稅時限內(nèi)報稅．．　154
相關(guān)鏈接　納稅申報的法律責(zé)任．．　154
二、準備報稅時應(yīng)攜帶的資料．．　155
三、抄稅、報稅　156
相關(guān)鏈接　營改增小規(guī)模納稅人金稅盤使用操作流程．　156
四、專用發(fā)票的認證　157
相關(guān)鏈接　網(wǎng)上認證．　158
五、稅款繳納．　161
第二節(jié)　營改增后納稅申報表（一般納稅人適用）的填寫．　162
一、《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表的填寫　162
二、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）
的填寫　171
三、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）
的填寫　177
四、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形
資產(chǎn)扣除項目明細）的填寫．．　183
五、《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
填寫說明．．　185
六、《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）
填表要求．．　187
七、《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》填寫要求．　188
八、《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》填寫要求　188
九、《增值稅減免稅申報明細表》填寫要求．．　190
第三節(jié)　營改增后納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）的填寫．．　193
一、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的填寫．．　193
二、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》的填寫　197
第四節(jié)　《增值稅預(yù)繳稅款表》的填寫．　198
一、《增值稅預(yù)繳稅款表》的樣表　198
二、《增值稅預(yù)繳稅款表》的適用情形．　199
三、基礎(chǔ)信息填寫說明．．　199
四、具體欄次填表說明．．　200
第五節(jié)　出口退（免）稅認定及申報　201
一、出口退（免）稅認定．　201
二、免抵退稅申報期限．．　203
三、免抵退稅額的計算．．　204
四、零稅率行為免抵退稅管理總流程．．　204
五、免抵退稅申報．　206
第　五 章 營改增后的會計核算
營改增后的企業(yè)其會計核算也有一定的變化，而《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企
業(yè)會計處理規(guī)定》則對營業(yè)稅改增值稅后的企業(yè)會計核算做出了具體的規(guī)定。
第一節(jié)　會計科目設(shè)置．．　210
一、營業(yè)稅會計核算和增值稅會計核算的區(qū)別．　210
二、核算增值稅需要設(shè)置的二級科目．．　210
三、核算增值稅需要設(shè)置的三級科目．．　211
相關(guān)鏈接　增值稅會計核算主要文件依據(jù)．　213
第二節(jié)　一般納稅人的一般賬務(wù)處理　213
一、國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)．．　213
二、進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)．．　214
三、一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)．　215
四、一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)　216
五、向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)．．　217
六、非正常損失等．　217
七、發(fā)生應(yīng)稅行為取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入．　218
八、發(fā)生適用簡易計稅方法應(yīng)稅行為．．　218
九、銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅．．　219
十、月份終了的會計處理．　219
十一、期末借方余額的處理　220
十二、享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策．．　220
十三、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅
的情形．　220
十四、增值稅檢查后的賬戶處理．　221
第三節(jié)　小規(guī)模納稅人的一般賬務(wù)處理．　221
一、提供應(yīng)稅服務(wù)．　221
二、享受限額扣減增值稅的優(yōu)惠政策．．　222
三、月份終了上交增值稅．　222
第四節(jié)　特殊納稅事項的會計處理．　222
一、試點納稅人差額征稅的會計處理．．　222
二、增值稅期末留抵稅額的會計處理．．　223
三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理　224
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理　225
第六章 稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范
“營改增”作為目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其最大的特點就是減少重復(fù)納
稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。而結(jié)構(gòu)性減稅并非是“只
減不增”，而是“有增有減”，這就必然影響到企業(yè)的稅負變動，因此企業(yè)應(yīng)注意防
范可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，同時還要努力做好稅務(wù)籌劃工作，以提升企業(yè)的經(jīng)營管理
水平。
第一節(jié)　營改增的納稅籌劃要點　230
一、納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃．　230
二、業(yè)務(wù)流程再造．　231
三、經(jīng)營模式規(guī)劃．　231
四、在業(yè)務(wù)合同中的稅收籌劃．．　232
五、保證三證統(tǒng)一．　232
六、保證“三流合一”．．　236
七、三價統(tǒng)一原理．　241
第二節(jié)　房地產(chǎn)業(yè)營改增后節(jié)稅與籌劃．　242
一、簡易征收老項目備案規(guī)劃．．　242
二、土地成本及不動產(chǎn)進項抵扣規(guī)劃．．　244
三、合同擬定與籌劃　246
四、財務(wù)人員加強稅收管控　248
五、企業(yè)各部門做好“營改增”的銜接和準備．　249
六、稅收優(yōu)惠享受規(guī)劃．．　251
第三節(jié)　營改增后建筑業(yè)風(fēng)險防范．　252
一、建筑企業(yè)營改增需避開的風(fēng)險　252
二、“甲供材”涉稅風(fēng)險控制．．　256