中國公司并購稅制改革研究

　　并購是企業(yè)加強資源整合、實現(xiàn)快速發(fā)展、提高競爭力的有效措施，是化解產能嚴重過剩矛盾、調整優(yōu)化產業(yè)結構、提高發(fā)展質量效益的重要途徑。為深入貫徹黨的十八大和十八屆二中、三中全會精神，認真落實黨中央和國務院的決策部署，營造良好的市場環(huán)境，充分發(fā)揮企業(yè)在并購中的主體作用，國務院專門發(fā)布了《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號文），其中提出落實和完善公司并購財稅政策。而基于公司并購的稅制建設在中國呈現(xiàn)出理論研究滯后于實務需要、政策制定滯后于實踐發(fā)展的狀況，本研究按照理論與現(xiàn)實融合原則對中國公司并購稅制改革與優(yōu)化，對探索建立符合中國國情、具有中國特色的公司并購稅制具有重要的理論和現(xiàn)實意義。在借鑒稅收理論學界既有研究成果的基礎上，本研究構筑了一個關于公司并購與稅收治理關系的理論框架。在此理論框架下，闡述了公司并購及其涉及的基本稅收問題，從企業(yè)決策層面分析了公司并購稅收的微觀經濟影響，認為，雖然稅收效應不是影響公司并購決策的主導因素，但稅收則是企業(yè)應著重考慮的問題之一，企業(yè)可以在不違反稅法的前提下通過交易結構安排獲得稅收利益最大化的結果。同時，通過對部分發(fā)達國家公司并購稅制基本規(guī)定與形成過程的考察，總結了其公司并購稅制的特點與發(fā)展趨勢，為中國公司并購稅制的建設與完善提供了借鑒的啟示與經驗。在此基礎上，對中國公司并購稅制的歷史沿革進行了描述，從政策構成、存在問題等方面闡述了對中國公司并購稅制的總體認識，并從立法原則、價值取向、制度運行等層面對該稅制做了評價。同時運用實證研究法對稅收效應對我國上市公司并購行為影響進行分析。基于中國公司并購的發(fā)展趨勢及公司并購稅制所存在的問題，從中國公司并購稅制的總體定位、改革原則、稅制設計目標等方面闡述了公司并購稅制改革的基本思路。在此思路下，對中國公司并購稅制進行了優(yōu)化設計，主要包括：建構科學的資本利得課稅模式、建立具有明確價值取向的免稅并購政策體系、制定恰當?shù)墓静①彾愂諆?yōu)惠政策、完善稅收征管制度、改進稅收征管手段等。

　　蘇毓敏，女，1972年9月，廣西桂林人，副教授，碩士生導師，中國注冊會計師，中國注冊稅務師。經濟學博士，畢業(yè)于廈門大學經濟學院財政系，方向為稅收政策理論研究。曾就職于桂林市國家稅務局，先后在征收分局、稽查分局和干部培訓中心工作，現(xiàn)在廣西師范大學經濟管理學院任教。主要研究方向：財政與稅收、企業(yè)會計與財務管理、企業(yè)稅收策劃與管理。發(fā)表論文30余篇，其中核心期刊17篇，主持地廳級及其他課題7項，主要參與國家、省部級及地廳級課題20余項。