隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，在商品流通環(huán)節(jié)不斷出現(xiàn)一些新的生產(chǎn)方式和經(jīng)營形式，“聯(lián)營扣點(diǎn)”、“聯(lián)營返點(diǎn)”就是最近才出現(xiàn)了的一種新型經(jīng)營合作方式?！奥?lián)營扣點(diǎn)”、“聯(lián)營返點(diǎn)”等合作經(jīng)營方式一般在生產(chǎn)商與零售店之間進(jìn)行。根據(jù)上海榮業(yè)東興財(cái)務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家所進(jìn)行的市場調(diào)查和了解，目前“聯(lián)營扣點(diǎn)”、“聯(lián)營返點(diǎn)”的操作形式很多，但從實(shí)質(zhì)上講，不外乎以下三種基本形式：

其一，零售店給生產(chǎn)廠商提供柜臺(tái)或者其他經(jīng)營場所，零售店僅在生產(chǎn)廠商將商品入店時(shí)進(jìn)行核查和登記數(shù)量，統(tǒng)計(jì)其銷售價(jià)格，銷售和收款等經(jīng)營活動(dòng)都由生產(chǎn)廠商自己負(fù)責(zé)，生產(chǎn)廠商的商品銷售結(jié)束后，零售店按一定的比例，計(jì)算收取柜臺(tái)或者其他經(jīng)營場所的租金。

其二，雙方的業(yè)務(wù)運(yùn)行流程與上述相同，但在租金的收取上，零售店實(shí)行“保底定額加扣點(diǎn)（返點(diǎn)）”或“定額與扣點(diǎn)孰高確定租金”的形式，即零售店出租柜臺(tái)或者其他經(jīng)營場所時(shí)，先收取一定數(shù)額的租金，期末再根據(jù)廠商的銷售額計(jì)算收取一定的租金；或者先行確定一個(gè)定額基數(shù)，如果期末按銷售額乘以一個(gè)商定的比例（扣點(diǎn)）計(jì)算出來的結(jié)果小于先行確定的基數(shù)，廠商則按先行確定的基數(shù)向零售店支付租金，如果根據(jù)扣點(diǎn)計(jì)算的結(jié)果高于基數(shù)，廠商則按扣點(diǎn)計(jì)算的結(jié)果支付租金。

其三，零售店給生產(chǎn)廠商提供柜臺(tái)或者其他經(jīng)營場所，零售店在生產(chǎn)廠商將商品入店時(shí)不核查和登記數(shù)量，生產(chǎn)廠商派人參與商品的銷售，但銷售活動(dòng)由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項(xiàng)也由商場統(tǒng)一收取，生產(chǎn)廠商的商品銷售結(jié)束后（或者雙方約定一個(gè)結(jié)算期間），零售店按一定的比例，計(jì)算收取柜臺(tái)或者其他經(jīng)營場所的租金。

對于“聯(lián)營扣點(diǎn)”和“聯(lián)營返點(diǎn)”合作方式的征稅問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況作具體分析。就上述第一和第二形式的合作模式，從交易過程和交易實(shí)質(zhì)來分析，實(shí)際上是一種柜臺(tái)（場地）出租行為?，F(xiàn)行稅法明確，對承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。在具體操作過程中存在兩種情況，一是如果生產(chǎn)廠商從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了《外出經(jīng)營許可證明單》，并經(jīng)經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，廠商的銷售額可以回企業(yè)所在地申報(bào)納稅；二是廠商在經(jīng)營地領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，并進(jìn)行稅務(wù)登記，廠商在零售商場的經(jīng)營行為屬于自營行為，其實(shí)現(xiàn)的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)由其自己申報(bào)納稅。在以上兩種模式下，零售商場所取得的租金收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，按租賃業(yè)務(wù)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

對于第三種情況，即生產(chǎn)廠商提供商品或派人參與商品的銷售，而銷售活動(dòng)由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項(xiàng)也由商場統(tǒng)一收取的行為，事實(shí)上是商場的一種銷售行為，從具體的運(yùn)作過程來分析，其運(yùn)行活動(dòng)是一種代銷行為。以該公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作情況為例作如下分析：

從生產(chǎn)廠商的角度來分析：廠商將貨物運(yùn)至商場，但具體商品由廠商負(fù)責(zé)管理，在這個(gè)環(huán)節(jié)其商品的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，商場對商品沒有所有權(quán)。但是，如果該商品實(shí)現(xiàn)銷售，由商場為其開票并收取貨款，商場在月底（或者雙方約定的其他結(jié)算期限）則按“銷售清單”（實(shí)現(xiàn)銷售的部分）記載的數(shù)量與廠商進(jìn)行銷售結(jié)算，廠商的納稅義務(wù)也在同時(shí)發(fā)生，這個(gè)過程事實(shí)上就是一個(gè)完整的委托代銷售的過程。

而從另一個(gè)納稅人商場的角度來看，廠商通過商場完成了銷售的過程，其商品銷售成為商場銷售收入的組成部分，而商場所取得的收入，從業(yè)務(wù)合同（形式）上看，商場取得的收入是場地使用權(quán)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而從實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程（內(nèi)容）上看，商場取得的收入?yún)s是商品銷售的差價(jià)，也就是商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。對于這樣的經(jīng)營業(yè)務(wù)，商場應(yīng)當(dāng)按銷售收入額計(jì)算繳納增值稅，而不是按租賃收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

當(dāng)然，對于屬于增值稅一般納稅人的零售商而言，在具體運(yùn)作過程中應(yīng)當(dāng)規(guī)范操作手段，在具體結(jié)算的過程中，應(yīng)當(dāng)向廠商按其收入額索取增值稅專用發(fā)票，否則，商場沒有增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)多繳稅。

此外，對該商場收取的進(jìn)場費(fèi)等，如果合同中明確是與銷售沒有直接關(guān)系而收取的服務(wù)性費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)按《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅。

【會(huì)計(jì)核算】

代銷就是委托銷售，一般發(fā)生在工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間。代銷業(yè)務(wù)看似簡單，但是，在實(shí)務(wù)操作過程中就會(huì)變得復(fù)雜起來，以致部門納稅人不能把握問題的實(shí)質(zhì)，從而陷入偷稅的泥潭。

代銷行為分兩種：一是視同買斷。委托方按簽訂的協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方，受托方自行確定實(shí)際售價(jià)；貨物售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷項(xiàng)稅額；受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如下：委托方：工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷（假設(shè)商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算），借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；收到受托方代銷商品清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款（或銀行存款）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷售成本時(shí)：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷商品”。

受托方：借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；代銷商品實(shí)現(xiàn)銷售取得收入時(shí)，借記“銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；委托方開具銷售發(fā)票給受托方作為進(jìn)貨憑證，結(jié)算貨款時(shí)，借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款）”；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。

二是收取手續(xù)費(fèi)。委托方按雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定確定代銷貨物的售價(jià)，受托方按其定價(jià)代銷，并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，委托方將其銷售貨物的價(jià)款記作收入，受托方則作應(yīng)付賬款；受托方同時(shí)將委托方開來的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，增加應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

委托方：支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”；其他會(huì)計(jì)處理同上。

受托方：售出受托代銷商品時(shí)，借記“銀行存款（應(yīng)收賬款）”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付賬款”；借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”；歸還委托單位的貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”。