15什么是探明礦區(qū)折耗？

油氣資產(chǎn)的折舊、折耗與攤銷是油氣會(huì)計(jì)的特殊方法，在成果法下和在完全成本法下的處理存在很大差異。油氣準(zhǔn)則應(yīng)用指南要求按照成果法進(jìn)行。在成果法下，需要計(jì)算折舊、折耗與攤銷的只是已經(jīng)資本化的探明礦區(qū)取得成本以及完工投入使用的井及相關(guān)設(shè)備設(shè)施的成本。其中，探明礦區(qū)取得成本的計(jì)算依據(jù)是探明儲(chǔ)量，而井及相關(guān)設(shè)施的成本則以探明開發(fā)儲(chǔ)量為依據(jù)。按照油氣準(zhǔn)則的規(guī)定，成果法的折耗范圍（或成本中心）是一個(gè)礦區(qū)或者一個(gè)具有相同地質(zhì)構(gòu)造的油田或儲(chǔ)層。

【例25】 截至2009年12月31日，某石油公司礦區(qū)權(quán)益取得成本中探明礦區(qū)成本為80 000元，當(dāng)期產(chǎn)量為10 000桶。該日的儲(chǔ)量報(bào)告顯示：

探明儲(chǔ)量900 000桶

探明已開發(fā)儲(chǔ)量300 000桶

年初的儲(chǔ)量計(jì)算：

探明儲(chǔ)量＝900 000＋10 000＝910 000（桶）

探明已開發(fā)儲(chǔ)量＝300 000＋10 000＝310 000（桶）

取得成本的折耗率＝10 000/910 000＝11%

取得成本中探明礦區(qū)折耗額＝80 000×11%＝880（元）

探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或使用平均年限法。

【例26】 某石油公司基于季度為報(bào)告期間，在2009年12月2日，該公司收到當(dāng)年11月30日出具的關(guān)于甲油田的一個(gè)完全開發(fā)礦區(qū)的新儲(chǔ)量的報(bào)告。儲(chǔ)量報(bào)告顯示，探明已開發(fā)儲(chǔ)量45萬(wàn)桶。上一次的報(bào)告日期是2008年12月31日，儲(chǔ)量是42萬(wàn)桶。2008年12月31日的凈資本化成本是105萬(wàn)元，2009年11月30日凈資本化成本是108萬(wàn)元。2009年前三個(gè)季度的產(chǎn)量和折耗如表27所示。表27石油公司2009年前三個(gè)季度產(chǎn)量與折耗

季度產(chǎn)量/桶折耗/元計(jì)算122 00055 0001 050 000元/420 000桶×22 000桶＝55 000元217 00042 5001 050 000元/420 000桶×17 000桶＝42 500元325 00062 5001 050 000元/420 000桶×25 000桶＝62 500元總計(jì)64 000160 000160 000元

10月、11月產(chǎn)量10 000桶

12月產(chǎn)量13 000桶

第四季度產(chǎn)量23 000桶

年產(chǎn)量合計(jì)87 000桶

用新預(yù)計(jì)確定年初的儲(chǔ)量估算：

11月30日，儲(chǔ)量估算450 000桶

加：第一季度產(chǎn)量22 000桶

第二季度產(chǎn)量17 000桶

第三季度產(chǎn)量25 000桶

10月和11月產(chǎn)量10 000桶

12月產(chǎn)量13 000桶

則：2009年1月1日儲(chǔ)量估算537 000桶

全年折耗計(jì)算：

1 080 000537 000×87 000＝174 97205（元）

前三個(gè)季度折耗額55 000元

42 500元

62 500元

160 000元

則第四個(gè)季度的折耗額應(yīng)該為：174 97205-160 000＝14 97205（元）

折耗的修訂是油氣公司普遍遇到的問(wèn)題，油氣準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中都沒(méi)有對(duì)折耗的修訂問(wèn)題給予特別的說(shuō)明。其實(shí)，在折耗的計(jì)算按照月度或季度進(jìn)行的情況下，儲(chǔ)量數(shù)據(jù)和資本化成本的數(shù)據(jù)是不斷發(fā)生變化的。為了核算上的簡(jiǎn)單，每月或者每季度計(jì)算折耗時(shí)，按照年初確定的單位儲(chǔ)量折耗額乘以每月、每季度的產(chǎn)量來(lái)計(jì)算，到年末進(jìn)行修訂，即根據(jù)年末資本化成本和儲(chǔ)量估算的最新數(shù)據(jù)重新確定全年的單位儲(chǔ)量折耗額和全年應(yīng)計(jì)額，這個(gè)全年應(yīng)計(jì)折耗額減去全年已提折耗額就是最后一個(gè)月或季度的折耗額，達(dá)到折耗修訂的目的。

【例27】 假設(shè)某石油公司所擁有的四個(gè)礦區(qū)位于同一個(gè)油藏上，在當(dāng)期完鉆并投入開發(fā)。與這四個(gè)礦區(qū)相關(guān)的資料如表28所示。表28石油公司四礦區(qū)相關(guān)資料

A礦區(qū)B礦區(qū)C礦區(qū)D礦區(qū)合計(jì)期末凈資本化成本/元2 500 0004 000 0001 250 0006 100 00013 850 000期末估計(jì)儲(chǔ)量/桶190 000660 0001 500 000450 0002 800 000當(dāng)期產(chǎn)量/桶22 00025 000100 0000147 000期初儲(chǔ)量合計(jì)/桶212 000685 0001 600 000450 0002 947 000

如果每一個(gè)礦區(qū)單獨(dú)計(jì)算攤銷，則：

礦區(qū)A：2 500 000212 000×22 000＝259 434（元）

礦區(qū)B：4 000 000685 000×25 000＝145 985（元）

礦區(qū)C：1 250 0001 600 000×100 000＝78 125（元）

礦區(qū)D：6 100 000450 000×0＝0（元）

如果將這四個(gè)礦區(qū)合并為一個(gè)礦區(qū)組進(jìn)行攤銷，則：

13 850 0002 947 000×147 000＝690 855（元）

企業(yè)對(duì)于礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失。探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理；而對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。

【例28】 假定某油氣公司有五個(gè)重要礦區(qū)，2009年12月31日，這些礦區(qū)的成本和估計(jì)的市價(jià)如表29所示。表29油氣公司五個(gè)礦區(qū)成本價(jià)和市場(chǎng)估價(jià)資料（單位：元）

成本估計(jì)市價(jià)減值礦區(qū)A120 00088 00032 000礦區(qū)B105 000100 0005 000礦區(qū)C380 000290 00090 000礦區(qū)D115 000150 000礦區(qū)E56 000100 000合計(jì)776 000728 000127 000

由于每一個(gè)單個(gè)礦區(qū)的成本都是重要的，因此，必須在分別每一個(gè)礦區(qū)的基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值是否減值的估計(jì)。盡管全部?jī)r(jià)值超過(guò)全部成本，仍然要確認(rèn)每一個(gè)單個(gè)礦區(qū)的減值損失。

在此情況下的會(huì)計(jì)分錄為

借：資產(chǎn)減值損失——油氣資產(chǎn)127 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備127 000

對(duì)減值損失進(jìn)行記錄之后，上述實(shí)例中，未探明礦區(qū)的賬面凈值如下：

未探明礦區(qū)776 000

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-127 000

凈值649 000

準(zhǔn)則規(guī)定，單個(gè)礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的，可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試，而不再將減值損失在單個(gè)礦區(qū)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在按照若干具有相同或者類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)的所有未探明礦區(qū)可以組成一組，其基本目的是對(duì)減值損失的全面估計(jì)，進(jìn)而反映在單個(gè)礦區(qū)上實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的減值。

【例29】 A公司保持對(duì)每年取得礦區(qū)的記錄并對(duì)每年取得的礦區(qū)成本分別進(jìn)行計(jì)算。對(duì)僅在2009年1年中取得礦區(qū)的分析表明，已取得未探明礦區(qū)權(quán)益的成本為1 200 000元，與在其他年度中取得的礦區(qū)權(quán)益一起費(fèi)用化進(jìn)入未探明礦區(qū)權(quán)益。A公司礦區(qū)權(quán)益每個(gè)單個(gè)的礦區(qū)成本數(shù)額相對(duì)都不重要，因此按照礦區(qū)組進(jìn)行減值的測(cè)試。假設(shè)截至2009年12月31日，A公司對(duì)其擁有的礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行估價(jià)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生減值損失240 000元。因此，會(huì)計(jì)分錄為

借：資產(chǎn)減值損失——油氣資產(chǎn)240 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240 000

【例210】 假設(shè)A油氣公司擁有一個(gè)探明礦區(qū)，其成本資料如下：

取得成本100 000元

井及設(shè)備355 000元

累計(jì)折舊、折耗與攤銷85 000元

A公司以400 000元將這個(gè)礦區(qū)整體轉(zhuǎn)讓，該礦區(qū)實(shí)行單獨(dú)攤銷。則：

借：銀行存款400 000

累計(jì)折耗85 000

貸：油氣資產(chǎn)——探明礦區(qū)100 000

——礦區(qū)和井的設(shè)備355 000

營(yíng)業(yè)外收入30 000

按照油氣準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益分為轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益兩個(gè)方面，具體又可分為四種情況：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果出售一個(gè)按照獨(dú)立攤銷基礎(chǔ)進(jìn)行核算的整個(gè)探明礦區(qū)，應(yīng)該確認(rèn)損益。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益。

（4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。