我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展情況

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，不論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，還是在改革開(kāi)放的前期，企業(yè)內(nèi)部都有管理規(guī)章制度，雖然這些規(guī)章制度沒(méi)有被稱為內(nèi)部控制制度，但其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的就是企業(yè)的內(nèi)部控制。改革開(kāi)放后，隨著對(duì)西方管理理念和管理經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)與學(xué)習(xí)，我國(guó)的一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要，開(kāi)始有意識(shí)地借鑒國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制的理論構(gòu)建本企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系。概括我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)狀況，可以簡(jiǎn)單歸納為以下三個(gè)階段：

（1）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期主要依賴于國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度的內(nèi)部控制階段。這一時(shí)期，國(guó)有企業(yè)的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家計(jì)劃服務(wù)，國(guó)家對(duì)企業(yè)具有高度的計(jì)劃控制，由于國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)控制制度主要來(lái)源于國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度，具有濃厚的行政管理色彩。

（2）改革初期的內(nèi)部控制缺失階段。改革初期，為擺脫高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式對(duì)生產(chǎn)力的禁錮，國(guó)家實(shí)行了一系列簡(jiǎn)政放權(quán)、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主性的措施，如黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、利潤(rùn)留成、盈虧包干等。在這一時(shí)期，國(guó)家計(jì)劃對(duì)企業(yè)的影響日漸減少，企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步擴(kuò)大，原來(lái)依賴于國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度的內(nèi)部控制已經(jīng)明顯不能滿足企業(yè)健康成長(zhǎng)的需要，但制度改革與人們頭腦中思維的變革存在距離，人們關(guān)注的焦點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的下放和職工積極性的調(diào)動(dòng)，很少有人注意到這一階段企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行上的空白，忽視了內(nèi)部控制的跟進(jìn)和強(qiáng)化。

（3）20世紀(jì)90年代后內(nèi)部控制起步成長(zhǎng)時(shí)期。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，黨的十四大明確提出了全面建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大思路，國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的微觀個(gè)體，面臨著來(lái)自各方面的競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)，特別是《薩班斯法案》頒布后，在美國(guó)上市的企業(yè)都要按照該法案的要求制定并披露其內(nèi)部控制的情況，進(jìn)而推動(dòng)一批在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)按照COSO框架進(jìn)一步完備了自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時(shí)，我國(guó)政府也開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推行力度，頒布和修訂了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度，如：1996年12月財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)容等作出了規(guī)定。1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年頒布的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提出了明確的要求。2008年6月財(cái)政部等5部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

在這些法律法規(guī)的要求和推動(dòng)下，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)重視內(nèi)部控制系統(tǒng)，大多數(shù)大中型企業(yè)都逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理水平也不斷提高。但從總體上看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于起步階段，理論界對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的研究尚局限于試圖用國(guó)外內(nèi)部控制框架規(guī)范國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，許多國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制的效果還難以有效發(fā)揮，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度依然缺失。近幾年，部分企業(yè)在推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，存在簡(jiǎn)單移植國(guó)外內(nèi)部控制的一些做法，特別是COSO框架及內(nèi)容，投入過(guò)大，效果不理想，等等。可以說(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和完善還有很長(zhǎng)一段路要走。