個(gè)人所得稅免征額應(yīng)該具體化

人們反復(fù)談及的個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”，規(guī)范的說法應(yīng)當(dāng)是“免征額”。目前人們針對此問題爭議的焦點(diǎn)是，上調(diào)免征額標(biāo)準(zhǔn)究竟對誰有利，對中等收入者，還是對富人群體？其實(shí)，兩面說的都有道理，問題在于，在真正的個(gè)人所得稅制度改革總是難以啟動(dòng)的情況下，上調(diào)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)總體上對中低收入群體的益處更大些。這是該措施出臺(tái)受到普遍歡迎的原因。

免征額標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)是個(gè)稅改革中最簡單的問題。降低中低收入者稅負(fù)，除了調(diào)整免征額之外，還有一系列稅制設(shè)計(jì)上的問題需要考慮。我國實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)稅所得的計(jì)稅辦法，但標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過于簡單，未考慮到不同納稅人的贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費(fèi)用、住房購置費(fèi)用負(fù)擔(dān)等因素，沒有考慮按照最低生活水平線開支抵扣個(gè)人所得稅。這些大頭費(fèi)用，過去很多都是由政府承擔(dān)的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)由個(gè)人承擔(dān)，那么，政府就應(yīng)當(dāng)把這筆錢留給個(gè)人，在稅前予以扣除。而增加這些個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，也就相當(dāng)于提高個(gè)人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)了。

對于個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)者來說，免征額標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)該是個(gè)“細(xì)活兒”，需要依據(jù)宏觀、微觀的多種因素細(xì)致考察、測算，并將其構(gòu)成公之于眾。因?yàn)樗鼈兗婕凹{稅人的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)和利益，馬虎不得。像現(xiàn)在這樣2000元、3000元籠而統(tǒng)之的做法，作為法律執(zhí)行，至少顯得不夠規(guī)范。一般說，以下內(nèi)容是免征額設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

一是居民家庭日常消費(fèi)支出，簡單說，吃喝拉撒睡方面的費(fèi)用支出都不應(yīng)該被征稅，巨額醫(yī)藥費(fèi)和災(zāi)害損失、慈善捐款、房租支出、自用住宅貸款利息等，也不應(yīng)被排除在免征額之外。

二是贍養(yǎng)或撫養(yǎng)人口，如老人贍養(yǎng)費(fèi)、子女教育費(fèi)、購買保險(xiǎn)、為殘疾的親屬購買設(shè)備的支出等。一般說，公民贍養(yǎng)或撫養(yǎng)人口越多，個(gè)稅的免征額就應(yīng)當(dāng)越高，反之就可以設(shè)計(jì)得低一點(diǎn)，而我國個(gè)稅目前完全沒有考慮這個(gè)因素。

三是納稅人差異，公民個(gè)人與組成家庭后，在稅負(fù)上應(yīng)該有一個(gè)明顯的差別，例如相同收入的兩個(gè)人，其中一個(gè)單身，另一個(gè)需要撫養(yǎng)一個(gè)孩子，撫養(yǎng)孩子的人實(shí)際收入水平就會(huì)低于另一個(gè)人，而現(xiàn)在的稅制沒有考慮這個(gè)因素，他們要支付等額的所得稅款，這顯然是一種橫向的不公平。

四是應(yīng)依據(jù)不同行業(yè)對納稅人的工作性支出分別作出規(guī)定，所謂“工作支出”，就是勞動(dòng)者為完成工作任務(wù)、取得收入而付出的費(fèi)用，像教師、記者、公司職員因工作需要而支出的電腦打印機(jī)購置費(fèi)，上網(wǎng)費(fèi)，書報(bào)費(fèi)，電話費(fèi)，交通費(fèi)，文具費(fèi)，著裝費(fèi)，無法在單位報(bào)銷的差旅費(fèi)、伙食費(fèi)等，都應(yīng)計(jì)入個(gè)稅的扣除額中。

在個(gè)人所得稅的稅前扣除方面，英國的扣除項(xiàng)目以規(guī)定細(xì)致而著稱，有個(gè)人扣除、已婚夫婦扣除、子女稅收寬免、工薪家庭稅收寬免等。以個(gè)人扣除為例，他們是按照一定的年齡界限分檔界定的。65歲以上到74歲的老人，扣除標(biāo)準(zhǔn)比普通納稅人提高了32%，75歲以上的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)則進(jìn)一步提高了6%。這一規(guī)定實(shí)際上是以稅收優(yōu)惠的形式體現(xiàn)社會(huì)對老年人的關(guān)愛以及對他們一生為社會(huì)所作貢獻(xiàn)的尊重與肯定。這些經(jīng)驗(yàn)可作為我們進(jìn)行個(gè)稅改革時(shí)的參考。

可以考慮將我國個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目區(qū)分為必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用兩大類。必要費(fèi)用是指為取得個(gè)人收入而支付的費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人口基本生活的最低費(fèi)用，目前我國個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目恰恰是這兩項(xiàng)居多。這樣區(qū)分后，還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如實(shí)行教育扣除、殘疾人扣除、住房扣除等等。

依目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，未來某個(gè)時(shí)期出現(xiàn)一定程度的通脹不是沒有可能，而在經(jīng)濟(jì)過熱甚或通脹的形式下，每個(gè)家庭都得多支出貨幣若干以應(yīng)付日常吃喝拉撒睡，對相對富有家庭的影響小一些，而對占人口最大比重的中下層收入者的影響就不可小覷了。高通脹率之下，居民的實(shí)際購買力會(huì)有所下降，原來花一塊錢能買到的東西，可能要花兩塊錢甚至更多才能買下來，這是居民手中持有的貨幣貶值的結(jié)果，人們的生活水平會(huì)隨之降低。由于這個(gè)因素的存在，個(gè)人所得稅免征額就不能保持在固定的水平上一成不變，否則就會(huì)導(dǎo)致納稅人以維持基本生活所必需的費(fèi)用支出來納稅，導(dǎo)致不公平的稅收格局。

我國個(gè)人所得稅屬于中央和地方共享稅種，地方對之應(yīng)該擁有一定的調(diào)整空間和浮動(dòng)范圍。應(yīng)建立免征額適時(shí)調(diào)整機(jī)制，當(dāng)居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù)累計(jì)上漲到一定幅度時(shí)，國務(wù)院或地方政府應(yīng)分別對個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)適時(shí)調(diào)整，逐漸形成個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得、級距、費(fèi)用扣除等與價(jià)格指數(shù)（通貨膨脹）之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制和彈性空間，以后每年由地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況作出調(diào)整。

我國目前城鄉(xiāng)差距、東西部差距仍然很大。一般說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)，居民為維持工作、生活的消費(fèi)支出也就越高，個(gè)人所得稅的免征額也就應(yīng)該相應(yīng)設(shè)計(jì)得高一些才合理。這么大的國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差懸殊，一刀切地弄一個(gè)免征額標(biāo)準(zhǔn)，不是好辦法。

在個(gè)稅問題上，人大代表應(yīng)該更加充分地聽取民意，更加關(guān)注中低收入群體的意愿和要求，更加認(rèn)真負(fù)責(zé)地計(jì)算和討論。億萬雙眼睛在看著、盼著，希望你們最終拿出的，是一個(gè)有利于納稅人基本權(quán)利保護(hù)、更加公平、更為納稅人所自覺遵從的個(gè)人所得稅法。