政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

財(cái)稅［2013］106號(hào)文件第二十四條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

財(cái)稅［2013］106號(hào)文件第二十五條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

 誤區(qū)解讀：

根據(jù)上述文件規(guī)定，沒有規(guī)定視同銷售屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目”，也就是說(shuō)增值稅視同銷售，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是指購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失,原來(lái)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

 實(shí)務(wù)操作提醒：

簡(jiǎn)單地說(shuō)，要判斷一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)作“視同銷售”還是作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，可以按以下分類來(lái)把握：

對(duì)于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理。而對(duì)于改變用途的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷售處理；若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出。

自制原材料用于不動(dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，外購(gòu)原材料用于不動(dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【例1-2】甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)中，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：用原材料與乙公司交換其持有的股權(quán)，材料實(shí)際成本45萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)議作價(jià)60萬(wàn)元，甲企業(yè)取得該項(xiàng)股權(quán)后對(duì)乙企業(yè)無(wú)重大影響，假定該原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬(wàn)元。此筆業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上應(yīng)該如何處理？

分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，用于交換的原材料應(yīng)作視同銷售處理。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資70.2萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45萬(wàn)元

貸：原材料45萬(wàn)元