1.處置報廢包裝物如何進行增值稅處理？
問：我公司處理一批白酒包裝材料（箱子、盒子等），因為年久已不能用報廢，現(xiàn)開出增值稅發(fā)票，原值200多萬元，現(xiàn)在能賣15萬元，我公司開出增值稅發(fā)票，計提銷項稅可以嗎？我們是否應該做進項稅轉出處理？
答：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
根據上述規(guī)定，貴公司低價處置包裝材料，不屬于進項稅轉出的情形，取得的處置收入屬于增值稅的征稅范圍，應按規(guī)定繳納增值稅；銷售價格明顯偏低，屬于有正當理由的情形，貴公司應準備相關證明資料證明處置收入的公允性即可。
2.小規(guī)模納稅人購買稅控設備能否抵減增值稅？
問：我公司是新辦的增值稅小規(guī)模納稅人，購置的稅控系統(tǒng)費用對方給開的是增值稅專用發(fā)票，稅控盤及稅控系統(tǒng)技術維護費共計820元，能否全額抵減增值稅？
答：《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。
第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。
第五條規(guī)定，納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：
增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第23欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。
小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第11欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第10欄“本期應納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。
根據上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及支付的技術維護費可以全額在增值稅應納稅額中抵減。
3.無法正常銷售的樣品是否需要視同銷售？
問：如果我公司外購的產品，用于公司的樣品展示，但樣品展示時間較長，已不能再做正常產品銷售，是否還需要做視同銷售計提銷項稅？
答：《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據上述規(guī)定，只要該樣品并未處置或未發(fā)生上述列舉的視同銷售情形，則不需要視同銷售計提銷項稅。
4.購物返券如何進行賬務處理？
問：我公司是一家百貨商場，現(xiàn)在有滿額送券活動，我公司收取消費券銷售商品如何進行稅務及財務處理？
答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
參考：《四川省國家稅務局關于買贈行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務局公告2011年第6號）第二條規(guī)定，納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物，所返購物券在購買貨物時應在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標注“返券購買”，對價格超過購物券金額部分的，應計入銷售收入申報繳納增值稅。
《四川省國家稅務局關于買贈行為增值稅處理問題補充意見的公告》（四川省國家稅務局公告2011年第7號）第二條納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物開具發(fā)票問題規(guī)定，銷貨方開具發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機打普通發(fā)票和通用手工版普通發(fā)票）時，對在同一張發(fā)票上注明“返券購買”的貨物金額，應作為折扣額在總銷售額中扣減。
根據上述規(guī)定，貴公司顧客憑券購買貴公司商品時，應在發(fā)票上將返券部分作為折扣額，并在發(fā)票備注欄注明“返券購買”。
《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。
比如，消費者購入2 340元商品，取得500元贈券。消費者取得贈券后，再購入1 170元商品，賬務處理如下：
消費者購買商品取得贈券：
借：銀行存款2 340
貸：遞延收益500
主營業(yè)務收入 1 500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340
消費者憑贈送購買商品：
借：銀行存款670
遞延收益500
貸：主營業(yè)務收入 1 072.65
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（670/1.17×17%） 97.35
5.共用固定資產進項稅能否抵扣？
問：我公司購進一項固定資產，既生產增值稅應稅收入的產品，又生產增值稅免稅收入的產品，那么這項固定資產的進項稅當月能全額抵扣嗎？如果當月全額抵扣了，年底是否要按收入比例進行轉出？
答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。
前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。
根據上述規(guī)定，對既用于增值稅應稅項目也用于免征增值稅項目的固定資產，進項稅不需要做進項稅額轉出處理。
6.全額抵稅的稅控系統(tǒng)專用設備發(fā)票是否需要認證？
問：購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票可以全額抵減增值稅稅額，取得的專用發(fā)票是否需認證？
答：《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。
第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
根據上述規(guī)定，對于用于抵稅的購買稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票由于并不直接起著抵扣進項稅額的作用，未明確是否需經認證。因此，對于其是否還需要經稅務機關認證各地的規(guī)定并不相同。執(zhí)行中以主管稅務機關口徑為準，以下地方政策供參考：
《深圳市國家稅務局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關問題的公告》（深圳市國家稅務局公告2012年第6號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人初次購買專用設備，取得填開日期在2011年12月1日（含，下同）以后的增值稅專用發(fā)票（退票重開的增值稅專用發(fā)票除外），可在增值稅應納稅額中全額抵減。專用設備費用的增值稅專用發(fā)票不需認證。本公告下發(fā)前已認證抵扣初次購買專用設備稅款的納稅人，應在申報全額抵減專用設備費用的當期，同時對該專用設備的稅額作進項轉出。
《四川省國家稅務局關于增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費抵減增值稅稅額有關問題的公告》（四川省國家稅務局公告2012年第3號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，經主管國稅機關認證后方可作為抵減增值稅應納稅額的有效憑證。逾期未認證的增值稅專用發(fā)票經主管國稅機關核實確屬未抵減增值稅應納稅額的，也準予作為抵減增值稅應納稅額的有效憑證。
《山東省國家稅務局關于明確增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關問題的通知》（魯國稅函〔2012〕61號）第二條規(guī)定，2011年12月1日以后納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備所發(fā)生的費用，在申報抵減應繳納增值稅稅款時，主管國稅機關應查驗其專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件，對已認證抵扣增值稅的，則需從價稅合計額中予以扣除。
7.電廠銷售石膏能否享受增值稅即征即退？
問：發(fā)電廠生產的副產品石膏，能否享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策？
答：《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號）第一條規(guī)定，納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務（以下稱銷售綜合利用產品和勞務），可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）的相關規(guī)定執(zhí)行。
第二條規(guī)定，納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列條件：
（一）屬于增值稅一般納稅人。
（二）銷售綜合利用產品和勞務，不屬于國家發(fā)展改革委《產業(yè)結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目。
（三）銷售綜合利用產品和勞務，不屬于環(huán)境保護部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產品或者重污染工藝。
（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的《危險廢物經營許可證》，且許可經營范圍包括該危險廢物的利用。
（五）納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。
納稅人在辦理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務機關不得給予退稅。
附表《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，利用燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產過程中產生的煙氣、高硫天然氣生產石膏、硫酸、硫酸銨、硫磺的，需要滿足以下兩個條件：產品原料95%以上來自所列資源；石膏的二水硫酸鈣含量85%以上，硫酸的濃度15%以上，硫酸銨的總氮含量18%以上。
根據上述規(guī)定，電廠生產的石膏若能滿足以上兩個條件，且企業(yè)同時符合上述五個條件的，銷售時可以享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。
8.個體工商戶能否申請代開增值稅專用發(fā)票？
問：個體工商戶是否可以到主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票？
答：根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。
第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。
第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開。
國家稅務總局解讀《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》指出，為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
根據上述規(guī)定，個體工商戶作為小規(guī)模納稅人，可按照《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規(guī)定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
9.辦公樓上的LED顯示屏進項稅能否抵扣？
問：我公司購進安裝在辦公樓大門上的LED顯示屏，其進項稅能否抵扣？
答：《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
根據上述規(guī)定，LED顯示屏雖然安裝在辦公樓的大門上，類似于壁掛式空調而非中央空調，若不是屬于智能化樓宇的設備和配套設施，其并不是以辦公樓為載體的附屬設備和配套設施范圍，進項稅額可以抵扣。
10.貨物移送外地倉庫是否視同銷售繳納增值稅？
問：我公司為了便于銷售，在外地設立了倉庫，所有與倉庫有關的費用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由總公司負責。外地設立的倉庫，一無營業(yè)執(zhí)照，二無銀行賬號。我公司向倉庫移送貨物的時候，并沒有具體的銷售對象，只是移送到倉庫用于存放。目前稅務機關認為我公司在貨物移送環(huán)節(jié)需要視同銷售繳納增值稅，是否合理？
答：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第
（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。
根據以上規(guī)定，貴公司這種情況的移送貨物不適用《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）款視同銷售繳納增值稅的規(guī)定，稅務機關的要求是不合理的。
11.交通運輸和動產租賃如何區(qū)分？
問：我公司出租皮卡車并提供司機，簽訂車輛租賃合同，需要向對方開具交通運輸業(yè)發(fā)票還是有形動產租賃發(fā)票？稅率是多少？
答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條增值稅稅率規(guī)定：
（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。
（二）提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%。
后附的《應稅服務范圍注釋》規(guī)定，交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
根據上述政策規(guī)定，貴公司出租皮卡車并提供司機，實際屬于提供交通運輸業(yè)勞務，應當向對方開具11%的交通運輸業(yè)增值稅發(fā)票。
12.收取的延期付款利息是否開具發(fā)票？
問：我公司銷售商品，因購貨方延遲支付貨款，收取其延期付款利息2萬元，我公司是否需要對該部分延期付款利息開具增值稅發(fā)票？
答：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。
《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
根據上述規(guī)定，貴公司收取的延期付款利息屬于增值稅價外費用的范圍，應當作為銷售額的一部分繳納增值稅并開具發(fā)票。
13.貨物與應稅服務進項稅額抵扣是否要求一一對應？
問：商業(yè)管理企業(yè)，主營是物業(yè)管理，兼營轉售自來水、電，以及有形動產租賃，轉售自來水、電的進項稅能否用來抵扣有形動產租賃的銷項稅？
答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（四）接受的旅客運輸服務。
附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條第（三）項規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。
根據上述規(guī)定，進項稅的抵扣不需要一一對應，只要進項稅不屬于上述不得抵扣的情形，并且轉售自來水、電的進項稅不是在有形動產租賃營改增以前產生的，即可以用于抵扣有形動產租賃銷項稅。
14.進項稅額轉出是否必須通過紅票處理？
問：購貨方從供貨方購入貨物，取得了增值稅專用發(fā)票，同時記應付賬款，由于種種理由購貨方拒付供貨方部分貨款，雙方同意，購貨方轉入營業(yè)外收入。根據國稅函〔1999〕598號規(guī)定，應按銷售折讓的發(fā)票開具辦法處理。但是，供貨方沒有開具紅字增值稅專用發(fā)票，購貨方是否可以做沖減進項稅額處理？
答：《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156 號）第十四條第一款規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，附件3）
第十八條規(guī)定，購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉出。
參照《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）第二條規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。
應沖減的進項稅金計算公式如下：
當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率
根據上述規(guī)定，納稅人發(fā)生銷售折讓行為的，應按規(guī)定通過紅票處理；未按規(guī)定取得紅票的，購買方可按規(guī)定計算并轉出進項稅額。
15.供熱公司地下鋪設的管道能否抵扣進項稅額？
問：熱力公司地下鋪設的供熱管道、供熱鍋爐，增值稅是否可以抵扣？
答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
鍋爐屬于此文《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“06”的通用設備，地下鋪設的用于向供熱戶輸送熱力的管道，是專用于供熱的輸送管道，不屬于財稅〔2009〕113號文中規(guī)定附屬設備和配套設施，因此，供熱公司供熱鍋爐以及在地下鋪設的管道若非用于條例第十條規(guī)定的項目，其增值稅進項稅額按規(guī)定可以抵扣。
16.經營范圍與開具增值稅發(fā)票有什么關系？
問：我公司在營業(yè)執(zhí)照上的經營范圍是系統(tǒng)集成、數(shù)字出版，而且主營業(yè)務也的確是經營范圍內的。但公司目前正在嘗試新業(yè)務，即買賣太空種子，目前我們已經購買了一批太空種子，對方給我們開具了增值稅普通發(fā)票（應稅項目就是種子）。未來，我們還要賣出這批太空種子。請問，按稅法規(guī)定，我們能否在賣出時使用公司現(xiàn)有的增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票對外開發(fā)票？增值稅發(fā)票的使用范圍與工商登記的范圍或稅務登記有什么關系？是否只要在開具時計提銷項稅就可以什么項目都能開？有何違規(guī)之處？
答：《稅務登記管理辦法》第十四條規(guī)定，納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表。
稅務登記表的主要內容包括：（一）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼；（二）住所、經營地點；（三）登記類型；（四）核算方式；（五）生產經營方式；（六）生產經營范圍；（七）注冊資金（資本）、投資總額；（八）生產經營期限；（九）財務負責人、聯(lián)系電話；（十）國家稅務總局確定的其他有關事項。
《發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定，需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領購方式，在5個工作日內發(fā)給發(fā)票領購簿。
單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。
第十六條規(guī)定，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。
《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）第三條關于增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批問題規(guī)定，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運專票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。
參考《河北省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票管理有關事項的公告》（河北省國家稅務局公告2013年第9號）第一條限額限量管理規(guī)定：
（一）初次核定
1.新認定的增值稅一般納稅人初次核定增值稅專用發(fā)票限額限量時，需向主管稅務機關填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額限量申請單》（見附件）。除另有規(guī)定外，主管稅務機關應根據納稅人申請，依據其以前年度（月份）實際銷售情況，核準最高開票限額限量。
2.對新認定的增值稅一般納稅人申請初次核定前尚未發(fā)生實質性經營業(yè)務的，原則上暫按限額不超過十萬元，月領購量不超過25份核定。但對有大額交易意向，并能夠提供相關合同、協(xié)議、運輸工具等證明資料原件及復印件的，主管稅務機關可根據納稅人生產經營需要進行核定。
……
（三）限額限量變更
1.一般納稅人發(fā)生經營范圍擴大、產品（服務）價格上漲、或連續(xù)三個月發(fā)生臨時調整等情形，原核定的限額限量確實無法滿足經營需要的，填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額限量申請單》，并附送相關合同、協(xié)議原件及復印件等證明資料向主管稅務機關申請變更最高開票限額限量。
……
根據上述規(guī)定，稅務登記證與工商營業(yè)執(zhí)照上經營范圍應是一致的，主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領購方式，發(fā)給發(fā)票領購簿。超過經營范圍的應稅行為需要開具發(fā)票的應向主管稅務機關代開發(fā)票。但對于一般納稅人，實行主管稅務機關核定增值稅專用發(fā)票最高限額限量管理方法，在稅務核定的最高開票限額內超過經營范圍的可以自行開具增值稅專用發(fā)票，超過限額限量的，可以向主管稅務機關申請變更最高開票限額限量。
《財政部、國家稅務總局關于若干農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）第一條規(guī)定，下列貨物免征增值稅：
……
4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。
《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；
（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；
（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。
根據上述規(guī)定，企業(yè)銷售太空種子若享受免征增值稅優(yōu)惠，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，若無此經營范圍的，可以向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票。
17.通過認證的增值稅專用發(fā)票是否會有假發(fā)票？
問：認證通過的增值稅專用發(fā)票有沒有可能是假發(fā)票呢？用何種方式鑒別發(fā)票真?zhèn)巫钣行В?
答：《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十五條規(guī)定，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規(guī)定的除外）。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。
本規(guī)定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據的識別、確認。
本規(guī)定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。
根據上述規(guī)定，認證通過的增值稅專用發(fā)票，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致，一般不會存在假發(fā)票的可能。對于增值稅專用發(fā)票來說，通過認證的方式確定真?zhèn)问亲钪苯佑行У摹?/p>
18.銷售方作廢已認證抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票應如何處理？
問：我公司2013年取得1份增值稅專用發(fā)票，已認證抵扣了進項稅。賬務處理為：借：管理費用，應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款。2014年稅務機關通知，此票銷售方在開票當月已做作廢處理，要求我公司作進項稅轉出。此票是否涉及2013年企業(yè)所得稅調整？如果銷售重新開來增值稅專用發(fā)票，開票日期肯定是2014年的，是否涉及2013年企業(yè)所得稅調整？
答：1.增值稅問題。
《國家稅務總局關于認真做好增值稅專用發(fā)票發(fā)售、填開管理等有關問題的通知》（國稅函〔2003〕785號）第四條規(guī)定：“在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務機關認證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。”
《國家稅務總局關于進一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理工作的通知》（國稅函〔2003〕962號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應稅勞務開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍字專用發(fā)票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：
（二）因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。
《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十三條規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
第二十條規(guī)定，同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：
（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；
（二）銷售方未抄稅并且未記賬；
（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據電文。
《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第二條關于增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理規(guī)定，目前，增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分“比對不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等類型。
凡屬于上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關規(guī)定進行核查，并按有關規(guī)定進行處理。經稅務機關檢查確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。屬于稅務機關責任的，由稅務機關誤操作的相關部門核實后，區(qū)縣級稅務機關出具書面證明；屬于技術性錯誤的，由稅務機關技術主管部門核實后，區(qū)縣級稅務機關出具書面證明。
《國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證開展審核檢查的通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕59號）第五條規(guī)定，經稅務機關審核確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的不符、缺聯(lián)、重號、作廢、失控的增值稅專用發(fā)票和其他扣稅憑證，允許作為增值稅扣稅憑證。
根據上述規(guī)定，銷貨方在未取得購貨方專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，是不得擅自將已開具的專用發(fā)票作廢的。否則會出現(xiàn)稽核比對不符。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票經稅務機關檢查確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
建議納稅人與主管稅務機關聯(lián)系，說明情況，配合協(xié)查，溝通處理。
2.企業(yè)所得稅問題。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。
根據上述規(guī)定，對銷售方作廢購貨方已認證的增值稅專用發(fā)票，購貨方無法退回取得的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，如果取得的是符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，僅是銷售方誤作操作廢，購貨方以取得增值稅專用發(fā)票聯(lián)可以稅前扣除。如果銷售作廢有因開票有誤等原因，不符合規(guī)定的發(fā)票不可以稅前扣除。
19.形成無形資產的勘探費能否抵扣進項稅？
問：我公司對礦山進行探礦，委托地質勘探公司對礦山資源儲量進行勘探，發(fā)生的費用如環(huán)境評估費用、地質災害評估費用、設計費、驗收報告費用等，要求對方提供增值稅專用發(fā)票。發(fā)生的上述勘探費用會計上在“在建工程”歸集，資本化后轉入無形資產，這些計入無形資產的探勘費用能否抵扣進項稅？
答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（四）接受的旅客運輸服務。
第二十五條規(guī)定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。
根據上述規(guī)定，貴公司為取得探礦權所發(fā)生的相關費用，屬于用于增值稅應稅項目的支出，不屬于上述不允許抵扣的范圍，其進項稅額可以抵扣。
20.會計核算管理形式改變后逾期增值稅扣稅憑證是否還可以抵扣？
問：2014年2月某公司收到一張增值稅專用發(fā)票，由于財務人員交接問題導致該張發(fā)票過期未抵扣，現(xiàn)在由于該公司的內部核算的變化，該公司的業(yè)務現(xiàn)在應由該公司的總公司統(tǒng)一核算，這張過期的發(fā)票應如何辦理？如果根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）國稅局審批后允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額，但是現(xiàn)在核算的主體是公司，此發(fā)票是否可以抵扣后再辦理紅字發(fā)票申請單？
答：《稅務登記管理辦法》第二十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
第二十九條規(guī)定，納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
第三十一條規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。
《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。
增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定執(zhí)行。
本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
第二條規(guī)定，客觀原因包括如下類型：
（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；
（三）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數(shù)據等導致增值稅扣稅憑證逾期；
（四）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；
（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；
（六）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）第五條紅字發(fā)票開具規(guī)定：
（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：
……
根據上述規(guī)定，如果一般納稅人僅是因為核算管理形式發(fā)生改變，通常情況下稅務登記不會注銷，主體身份并未改變，其逾期增值稅扣稅憑證，只要符合國家稅務總局公告2011年第50號規(guī)定的客觀情形，則可以申請抵扣進項稅額。由于財務人員交接問題導致該張發(fā)票過期未抵扣，不符合紅字發(fā)票開具的規(guī)定，不可以開具紅字發(fā)票。
21.出口加工區(qū)企業(yè)注銷剩余資產分配給股東如何繳納增值稅？
問：公司為出口加工區(qū)企業(yè)，免增值稅，2015年2月注銷，剩余的固定資產及小部分低值易耗品分配給股東，是否要按簡易辦法2%繳納增值稅？因公司為出口加工區(qū)內企業(yè)，免增值稅，注銷處置資產時是否按資產凈值的簡易辦法2%繳納增值稅？
答：《增值稅暫行條例實施細則》第二條第一款規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。
第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。
根據上述規(guī)定，該公司將固定資產（動產）和部分低值易耗品分配給股東，要視同銷售繳納增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第一條第一款規(guī)定，《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條關于銷售額和應納稅額規(guī)定：
（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額＝含稅銷售額/（1＋4%）
應納稅額＝銷售額×4%/2
（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）
應納稅額＝銷售額×2%
據此，該公司如為一般納稅人，由于其購入的固定資產用于免稅項目，不論其是否在增值稅轉型改革之前還是之后購入的，將該固定資產分配給股東均按簡易辦法依3%征收率減半征收增值稅，計算公式為：銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）；應納稅額＝銷售額×2%。該公司將低值易耗品分配給股東，應按適用稅率計繳增值稅，稅率通常為17%。
該公司如為小規(guī)模納稅人，將固定資產分配給股東應減按2%征收率計繳增值稅，計算公式為：銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）；應納稅額＝銷售額×2%。該公司將低值易耗品分配給股東，應按3%征收稅計繳增值稅。
銷售額確定事項，《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
根據上述規(guī)定，對于固定資產，可以固定資產凈值為銷售額。對于低值易耗品，應按細則第十六條規(guī)定確定銷售額。
22.汽車救援繳納增值稅還是營業(yè)稅？
問：我公司從事汽車救援業(yè)務，應繳增值稅還是營業(yè)稅？
答：車輛事故救援如何納稅，各地口徑不一。以下口徑供參考：
《四川省國稅局、四川省地稅局關于部分應稅服務行業(yè)劃分問題的通知》（貨便函〔2013〕23號）第二條規(guī)定，納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍應稅服務項目：……（五）拖車救援、牽引服務。
拖車等救援、牽引服務屬于原營業(yè)稅的交通運輸業(yè)內的裝卸搬運，屬于“物流輔助服務”范圍。
《深圳市“營改增”試點實施工作指引（之一）》中規(guī)定，拖車等救援、牽引服務不納入本次試點范圍內。
《福建省國家稅務局12366熱點咨詢（營改增專題二）》第3個問題“汽車修理店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務是屬于營改增的范圍嗎？”回復，4S店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務，不屬于交通運輸業(yè)，屬于汽車修理修配范圍，應按汽車修理修配一并征稅，因此，不屬于營改增的范圍。
23.自產鋼絲用于外銷產品的打捆是否繳納增值稅？
問：我公司將生產的鋼絲一部分用于對外銷產品的打捆，這一小部分產品是否屬于增值稅視同銷售？（被打捆的產品成本里包含這一小部分產品成本。）
答：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據上述規(guī)定，貴公司領用自產的貨物繼續(xù)用于增值稅應稅項目的生產及銷售，不屬于增值稅的視同銷售行為。
24.生產企業(yè)出口貨物取得的港雜費能否抵扣進項稅額？
問：根據《國家稅務總局關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第42號）規(guī)定：
一、試點納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)，可按照《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十四）項免征增值稅。
二、試點納稅人提供上述國際貨物運輸代理服務，向委托人收取的全部代理服務收入，以及向其他代理人支付的全部代理費用，必須通過金融機構進行結算。
三、試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸間接提供的貨物運輸代理服務，參照上述規(guī)定執(zhí)行。
本公告自2014年9月1日起施行。
那么，生產企業(yè)出口貨物取得的港雜費發(fā)票，應取得普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票？假設可以取得專用發(fā)票，能否抵扣？
答：《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）規(guī)定：
一、關于納稅人發(fā)票使用問題
（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。
……
（三）從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。
銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
根據上述規(guī)定，貴公司取得何種票據要根據服務提供方的具體情況確定。比如：服務提供方為一般納稅人，但享受免稅政策的，應向貴公司開具增值稅普通發(fā)票；服務提供方為一般納稅人未享受免稅政策的，可向貴公司開具增值稅專用發(fā)票。
《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（四）接受的旅客運輸服務。
附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》：
二、原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人〕有關政策
……
（一）進項稅額。
……
5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
（2）接受的旅客運輸服務。
（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
上述非增值稅應稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目。
根據上述規(guī)定，港雜費屬于貨物離岸前發(fā)生的費用，如果貴公司取得專用發(fā)票，只要不是用于不得抵扣項目的，均可抵扣。
25.代理海運費的進項稅額是否可以抵扣？
問：1.納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額是公司的進項稅額，企業(yè)可以憑進項稅額的抵扣憑證從公司的銷售稅額中扣減?！敦斦?、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定了抵扣稅款的四種情形：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款憑證上注明的增值稅額。
2.《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
《國家稅務總局關于迪高樂梳化家私（深圳）有限公司境外運費增值稅處理問題的批復》（國稅函〔2003〕213號）規(guī)定，企業(yè)出口貨物銷項稅額應按照出口貨物離岸價格（FOB）計算確定，因此，允許抵扣的進項稅額不應包括境外運費部分。
以上資料有無矛盾？代理海運費的進項稅額是否可以抵扣？
答：《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第四條增值稅退（免）稅的計稅依據規(guī)定，出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。
（一）生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。
因此，出口單價中的境外運輸費用、保險費用以及傭金，應沖減當期出口收入。如果為出口貨物發(fā)生的屬于境外的代理海運費，其進項稅額不能抵扣。
26.企業(yè)能否開具經營范圍之外的增值稅專用發(fā)票？
問：單位新成立的子公司，成立之后還在原先的辦公地址辦公，每年給總公司繳納租金，每年用的固定電話費用交給總公司，但是移動公司每年將所有的電話費開具給總公司。總公司能否給子公司開具通訊費的增值稅專用發(fā)票？（注：總公司營業(yè)執(zhí)照并沒有通訊行業(yè)的營業(yè)范圍。）
答：參考《關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復》（國稅函〔2009〕537號）規(guī)定，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
參考《福建省國家稅務局12366熱點和難點問題集（2014年6月）》明確：
13.電信業(yè)務代辦點向電信收取的代辦費，是否屬于營改增范圍？
答：營改增后，應稅服務與應稅貨物一樣具有流轉鏈條的特性。納稅人以自身名義購買應稅服務再以自身名義轉售第三方，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的提供應稅服務的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。如貨物運輸代理、代理報關、廣告代理、知識產權代理、會展代理、郵政代理等，其中從事貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人向委托人收取含運費在內的全部價款和價外費用，且對貨物毀損、滅失承擔賠償?shù)?，應分別核算交通運輸服務和物流輔助服務，并按各自適用稅率計算繳納增值稅；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
除上述行為以外，納稅人受托代理應稅服務，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。
（一）受托方不向委托方預付款項；
（二）委托方將應稅服務的發(fā)票直接開具給服務接受方；
（三）受托方按服務接受方實際支付的價款和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。
因此，電信業(yè)務代辦點向電信企業(yè)收取的代辦費，應按照上述的情況區(qū)別處理。
《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）第三條關于增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批問題規(guī)定，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運專票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。
最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務機關依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》（附件2）。主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗。實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關確定。
稅務機關應根據納稅人實際生產經營和銷售情況進行審批，保證納稅人生產經營的正常需要。
參考《河北省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票管理有關事項的公告》（河北省國家稅務局公告2013年第9號）規(guī)定：
一、限額限量管理
（一）初次核定
1.新認定的增值稅一般納稅人初次核定增值稅專用發(fā)票限額限量時，需向主管稅務機關填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額限量申請單》（見附件）。除另有規(guī)定外，主管稅務機關應根據納稅人申請，依據其以前年度（月份）實際銷售情況，核準最高開票限額限量。
2.對新認定的增值稅一般納稅人申請初次核定前尚未發(fā)生實質性經營業(yè)務的，原則上暫按限額不超過十萬元，月領購量不超過25份核定。但對有大額交易意向，并能夠提供相關合同、協(xié)議、運輸工具等證明資料原件及復印件的，主管稅務機關可根據納稅人生產經營需要進行核定。
……
（三）限額限量變更
1.一般納稅人發(fā)生經營范圍擴大、產品（服務）價格上漲、或連續(xù)三個月發(fā)生臨時調整等情形，原核定的限額限量確實無法滿足經營需要的，填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額限量申請單》，并附送相關合同、協(xié)議原件及復印件等證明資料向主管稅務機關申請變更最高開票限額限量。
根據上述規(guī)定，總公司以自身名義向電信運營商購買電信業(yè)服務，再以自身名義轉售給子公司，屬于提供電信業(yè)服務，在稅務核定的最高開票限額內可向子公司開具增值稅專用發(fā)票。
27.免稅產品、服務能否開具專用發(fā)票？
問：我單位一些產品和技術服務符合增值稅免稅政策范圍，但有些單位要求我們單位必須給他們開具增值稅專用發(fā)票，這種情況下我單位還能否享受增值稅免稅政策？
答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定，納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費者個人提供應稅服務。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。
《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰。
《財政部、國家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》（財稅〔2007〕127號）規(guī)定：
一、生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。
二、放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。
三、納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。
根據上述規(guī)定，貴公司提供的產品和服務適用免稅政策的，不能開具增值稅專用發(fā)票。放棄免稅權的一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。
28.小水電企業(yè)兼營不同稅率和征收率貨物進項稅額可否抵扣？
問：一家水電企業(yè)，裝機容量1 250千瓦，從事水力發(fā)電生產和銷售，同時外購網電轉售。按照相關政策規(guī)定，銷售自發(fā)電，可選擇按3%的征收率簡易計算繳納增值稅。轉售電執(zhí)行17%的稅率。要求必須分別核算。那么企業(yè)外購設備，包括水輪發(fā)電機、變壓器、電纜等，其進項稅額是否允許抵扣？
答：《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
……
（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。
《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第二條規(guī)定，財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。
《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
本條釋義：
本條是關于兼營不同貨物或者應稅勞務時稅務處理的規(guī)定。
之所以要作如此規(guī)定，主要是考慮到兼營不同稅率貨物和應稅勞務的納稅人如不分別核算銷售額，將導致少納稅款，造成稅款流失，而在財務上分開核算是納稅人的應盡義務，為了引導納稅人建立準確的賬簿，養(yǎng)成良好的依法納稅習慣，堵塞稅收漏洞，有必要對不分開核算賬務的納稅人給予適當?shù)亩愂諔徒洹?/p>
第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅
勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
根據上述規(guī)定，一般納稅人選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，如果納稅人上述設備用于自發(fā)電項目的，不可抵扣進項稅額，用于其他應稅項目的可以抵扣進項稅額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。核算是指財務上建立準確的賬簿，分別核算銷售額。
29.在境外海關繳納的進口關稅和增值稅能否抵扣進項稅額？
問：我單位出口國外一批貨物，如果我們賣到國外的東西，在國外以代理的名義清關，我們支付進口關稅和增值稅，單位是否能從國外海關取得進口增值稅專用繳款書或其他別的入賬憑證？能否憑借這些憑證在中國境內抵扣國外繳納的稅金？
答：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
《海關法》第五十三條規(guī)定，準許進出口的貨物、進出境物品，由海關依法征收關稅。
第五十四條規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。
根據上述規(guī)定，對進口貨物的單位和個人要按規(guī)定繳納進口增值稅，對進出境貨物要按規(guī)定繳納關稅。此處的進出關境是指我國的關境。
因此，貴公司在境外海關繳納的進口關稅和增值稅，不屬于《海關法》規(guī)定的關稅和《增值稅暫行條例》規(guī)定的增值稅。貴公司不能憑境外海關開具的進口增值稅憑證抵扣進項稅額。
30.遺失海關增值稅完稅憑證如何處理才可以抵扣進項稅額？
問：遺失海關增值稅完稅憑證，如何處理才能不影響抵扣進項稅額？
答：《海關進出口貨物征稅管理辦法》第二十三條規(guī)定，納稅義務人繳納稅款前不慎遺失稅款繳款書的，可以向填發(fā)海關提出補發(fā)稅款繳款書的書面申請。海關應當自接到納稅義務人的申請之日起2個工作日內審核確認并重新予以補發(fā)。海關補發(fā)的稅款繳款書內容應當與原稅款繳款書完全一致。納稅義務人繳納稅款后遺失稅款繳款書的，可以自繳納稅款之日起1年內向填發(fā)海關提出確認其已繳清稅款的書面申請，海關經審查核實后，應當予以確認，但不再補發(fā)稅款繳款書。
《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）第四條第二款規(guī)定，增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規(guī)定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數(shù)據納入稽核系統(tǒng)進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。
《國家稅務總局、海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局、海關總署公告2013年第31號）第一條規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。
第二條規(guī)定，納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應按照《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。
根據上述規(guī)定，企業(yè)已繳稅但丟失海關進口專用繳款書，可以自繳納稅款之日起1年內向填發(fā)海關提出確認其已繳清稅款的書面申請，海關經審查核實后，應當予以確認。但企業(yè)取得海關出具的相關確認證明后，應自該進口專用繳款書開具之日起180天內向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應進行審核，并經稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。
31.電梯維保費應開具何種發(fā)票？
問：電梯維保費應該開具什么發(fā)票？能否抵扣？
答：《國家稅務總局關于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題》（國稅函〔1998〕390號）規(guī)定，電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。
《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
《河北省國家稅務局關于增值稅若干問題的公告》（河北省國家稅務局公告2011年第7號）規(guī)定：
一、關于固定資產進項稅額抵扣范圍問題
（一）凡在《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）中列舉建筑物和構筑物的附屬設備及配套設施耗用的水電氣、維修費，應征消費稅的摩托車、汽車、游艇耗用的油料及維修費可以抵扣進項稅額。
參考上述規(guī)定，電梯維保費發(fā)票要視提供維保勞務的企業(yè)性質而定，取得增值稅專用發(fā)票的電梯維護費，可以抵扣進項稅額。
32.拖車服務是否屬于營改增范圍？
問：公司（一般納稅人）是銷售汽車、維修汽車的企業(yè)。同時有清障車做事故救援服務（拖車費），這部分收入適用多少稅率？依據是什么？
答：車輛事故救援如何納稅，各地口徑不一。以下口徑供參考：
《四川省國稅局、四川省地稅局關于部分應稅服務行業(yè)劃分問題的通知》（貨便函〔2013〕23號）第一條第（五）項規(guī)定，拖車救援、牽引服務：拖車等救援、牽引服務屬于原營業(yè)稅的交通運輸業(yè)內的裝卸搬運，屬于“物流輔助服務”范圍。
《深圳市“營改增”試點實施工作指引（之一）》中規(guī)定，拖車等救援、牽引服務不納入本次試點范圍內。
《福建省國家稅務局12366熱點咨詢（營改增專題二）》第3個問題“汽車修理店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務是屬于營改增的范圍嗎？”回復，4S店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務，不屬于交通運輸業(yè)，屬于汽車修理修配范圍，應按汽車修理修配一并征稅，因此，不屬于營改增的范圍。
33.臨保期商品“買一贈一”如何進行稅務處理？
問：某食品商貿企業(yè)，采購各種糖果、干果等各種副食品，出售給各大超市。對于臨保期食品，往往采取“買一贈一”方式。針對這一行為，超市要求只確認正品金額和數(shù)量。
1.根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。如何進行稅務處理？
2.臨保期商品公允價值如何確定？
答：1.《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
根據上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的“買一贈一”銷售方式下，可按實際取得的銷售額征收增值稅；企業(yè)所得稅按照“買一贈一”規(guī)定以總銷售額確認銷售收入繳納企業(yè)所得稅。
2.《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：……
根據上述規(guī)定，對臨保期食品采取“買一贈一”折扣方式銷售貨物，屬于企業(yè)正常銷售行為，企業(yè)合理低價通常稅務機關是認可的，不需要另行確定應稅銷售額。
34.取得供應商的處罰收入如何繳稅？
問：因供應商缺錯件、延誤生產進度，我公司對其進行罰款，是屬于營業(yè)稅收入？還是應當由供應商開具紅字發(fā)票給我公司做進項稅轉出？
答：《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
參照《河北省國家稅務局關于增值稅若干問題的公告》（河北省國家稅務局公告2011年第7號）第十條“關于購貨方從銷貨方取得賠償金征收增值稅問題”規(guī)定，銷貨方發(fā)生增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為后，因銷售方違約而支付給購貨方的賠償金不屬于價外費用，不征收增值稅。
根據上述規(guī)定，非商品質量瑕疵，而是“因供應商缺錯件、延誤生產進度”違約行為造成的違約金性質的罰款，不需要繳納增值稅，也不需要紅票處理。
會計上直接記入“營業(yè)外收入”科目，按規(guī)定并入收入總額計征企業(yè)所得稅。
35.固定資產暫估入賬何時取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額？
問：固定資產暫估入賬后，在多長時間內取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣？
答：《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
……
第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
根據上述規(guī)定，貴公司必須憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，對于多長時間內取得專用發(fā)票要根據銷售方向貴公司銷售貨物，應當在增值稅納稅義務發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票的時間判定，否則為未按規(guī)定取得發(fā)票，不能抵扣進項稅，相關的規(guī)定如下：
《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：
（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
36.報損貨物的進項稅額是否需要轉出？
問：1.在生產經營中使用的固定資產，購進時已抵扣進項稅額，在生產中因不再使用，進行了提前報廢，這部分進項稅是否需要轉出？2.因生產出來的食品超過保質期未售賣而進行報廢，是否進項轉出？3.上述涉及進稅轉出的如果有運費，運費是否要轉出？
答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
參照《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函〔2008〕10號）第一條第（二）項規(guī)定，納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。
根據上述規(guī)定，被淘汰的固定資產報廢損失、食品超過保質期的報廢損失，均不屬于“管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，不需要進行進項稅額轉出處理，更不存在運輸費用進項稅額的轉出處理。
37.接受捐贈可否索取發(fā)票抵扣進項稅額？
問：我公司從供應商處免費取得若干樣品，再將這些樣品派送給若干客戶。假設這些樣品的價值為100元，含稅價值為117元。
1.供應商免費提供樣品，開具含稅價為117元的增值稅專用發(fā)票給我公司，我公司免費贈送客戶時，再開具含稅價為117元的增值稅專用發(fā)票。在會計上會確認無償取得的收益及無償贈與的損失。贈送樣品的行為視同銷售，但是能否開具增值稅發(fā)票？無償取得的增值稅專用發(fā)票進項稅能否抵扣（假如票面?zhèn)渥谧⒚髅赓M樣品）？
2.支付17元但取得117元的增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進項稅17 元？
答：《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）第三條關于無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據受贈者的要求開具專用發(fā)票。
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
根據上述規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據受贈者的要求開具專用發(fā)票。接受捐贈的貨物符合規(guī)定的可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。對于你公司取得117元的增值稅專用發(fā)票的貨物，17元為購進，其余100元為接受捐贈，符合規(guī)定的其進項稅額可以抵扣。
38.增值稅專用發(fā)票蓋錯章能否抵扣進項稅額？
問：我公司收到一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上其他內容正確，業(yè)務也真實，就是對方單位把章蓋錯了。稅務機關檢查時，認為這張發(fā)票不能抵扣，也不能入賬，要求我公司補稅、交滯納金和罰款。稅務機關這么處理是否有稅法依據，我公司該如何應對才能避免不必要的損失？
答：貴公司所述的發(fā)票專用章事項，稅務機關在實際工作中根據以下規(guī)定進行管理：
1.《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
2.《發(fā)票管理辦法》第二十二條第一款規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
3.《國家稅務總局關于發(fā)票專用章式樣有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）第一條發(fā)票專用章式樣規(guī)定，發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40毫米、短軸為30毫米、邊寬1毫米，印色為紅色。
發(fā)票專用章中央刊納稅人識別號；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字數(shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。
發(fā)票專用章所刊漢字，應當使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6毫米、字寬3毫米；納稅人名稱字高4.2毫米、字寬根據名稱字數(shù)確定；納稅人識別號數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7毫米，字寬1.3毫米。
第二條發(fā)票專用章啟用時間規(guī)定，發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。
對照上述規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票加蓋公章不規(guī)范，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定：第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
據此，稅務機關對貴公司取得加蓋專用章不規(guī)范的增值稅發(fā)票中的進項稅不能抵扣處理有政策依據。
另根據國稅發(fā)〔2006〕156號第十一條規(guī)定“對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收?！币虼?，貴公司可按該項規(guī)定進行相關處理。
39.職工培訓用書的進項稅額是否可以抵扣？
問：我公司購買了用于職工培訓用的書，取得了增值稅專用發(fā)票，其進項稅額是否可以抵扣？
答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
根據上述規(guī)定，企業(yè)購入的圖書用于員工提升業(yè)務技能，屬于職工教育經費支出，不屬于上述規(guī)定的不可抵扣項目，因此，該圖書的進項稅額可以抵扣。
40.裝卸費、運雜費可否抵扣進項稅額？
問：我公司為油品銷售企業(yè)，和運輸企業(yè)簽訂油品運輸合同，合同中約定裝卸和其他運雜費的定價標準，作為以后要總價漲跌的談判標準，合同規(guī)定運輸公司全部向我公司開具運輸發(fā)票。合同約定的裝卸費運雜費是否需要單獨核算，并做進項稅轉出？
答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1所附《應稅服務范圍注釋》第三條第四款物流輔助服務規(guī)定：
8.裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。
附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條規(guī)定，試點納稅人〔指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人〕有關政策
（一）混業(yè)經營。
試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。
根據上項規(guī)定，為貴公司提供運輸服務的單位，在運輸過程中，同時還提供裝卸和其他運雜服務，這屬于規(guī)定中的混業(yè)經營情形，應按各項適用稅率開具發(fā)票，不能將裝卸和運雜費用也開為運輸費用。
對于發(fā)生不同性質的費用，如運輸費、裝卸費、運雜費，可按會計核算要求分別記錄，但對于符合抵扣規(guī)定的增值稅進項稅不需進行轉出。
41.被吸收合并企業(yè)的留抵稅額可否繼續(xù)抵扣？
問：我公司吸收合并了另外一家企業(yè)，其所有的資產、負債和人員全部由我公司承接，該企業(yè)原有的工商和稅務登記注銷。該企業(yè)原有增值稅留抵稅額可否結轉至我公司繼續(xù)抵扣？
答：《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）規(guī)定，增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
根據上述規(guī)定，吸收合并事項符合上述規(guī)定的，履行規(guī)定程序后，被吸收合并方注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
42.建設網絡平臺購進的設備及材料進項稅額是否可以抵扣？
問：產業(yè)園要建設一個信息網絡平臺，從其他公司購進網絡平臺所需的材料及設備，且取得專票，能否抵扣進項稅額？
答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附《應稅服務范圍注釋》第三條第二款規(guī)定，信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。
財稅〔2013〕106號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。
根據上述規(guī)定，貴公司如利用信息網絡平臺，對外提供信息技術服務，應屬于增值稅應稅服務中的現(xiàn)代服務業(yè)，其購進時的增值稅進項稅額允許抵扣，但用于建筑工程、不動產及其附屬設施等非增值稅項目的除外。
43.油氣田企業(yè)購進鋼材用于建造生產性建筑物的進項稅額可否抵扣？
問：油氣田企業(yè)從非油氣田企業(yè)購進的鋼材用于建造生產性建筑物、構筑物，進項稅額可否抵扣？
答：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）第八條規(guī)定，油氣田企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
本辦法規(guī)定的非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、建造非生產性建筑物及構筑物。
本辦法規(guī)定的非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，但不包括本辦法規(guī)定的生產性勞務。
用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務，包括所屬的學校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養(yǎng)院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應稅勞務。
對照上述規(guī)定，貴公司購入材料用于非不可抵扣項目，其增值稅進項稅額應按規(guī)定進行抵扣。銷售鋼材單位雖然是非油田企業(yè)，但與提供生產性勞務不是同一事項。
鄂公網安備 42010302001612號