第三節(jié) 文獻(xiàn)綜述

1.3.1 國外研究概況

1.3.1.1 國外學(xué)者的相關(guān)研究

James L. Chan（2003）分層次地研究了政府財務(wù)報告目標(biāo)，認(rèn)為應(yīng)把政府會計的目標(biāo)分為三個層次：（1）基本目標(biāo)，該層次下的政府會計系統(tǒng)以檢查、防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財政資金的安全與完整，為主要目標(biāo)；（2）中級目標(biāo)，該層次下的政府會計系統(tǒng)以建立并完善健全的公共部門財務(wù)管理，提高公共資金使用績效為主要目標(biāo)；（3）高級目標(biāo)，該層次下的政府會計系統(tǒng)以幫助政府履行對外部使用者的受托責(zé)任為主要目標(biāo)。Chan的上述研究表明，政府會計系統(tǒng)的發(fā)展完善與其所處的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及歷史發(fā)展趨勢密切相關(guān)。

Jerold L. Zimmerman（1977）在其經(jīng)典文獻(xiàn)《市政會計的曲徑：基于政治動機(jī)的分析》中系統(tǒng)地分析了以下兩個相互聯(lián)系的問題：一是基金會計的優(yōu)勢到底是什么？什么原因迫使政府以及其他非營利組織采用基金會計系統(tǒng)？二是在給定基金結(jié)構(gòu)的前提下，為什么政府官員們只會勉強(qiáng)接受那些不會影響基金會計結(jié)構(gòu)，而僅僅增加補(bǔ)充報表的改革建議？通過分析，Zimmerman認(rèn)為：第一，選民不會自愿推動政府會計改革，因為這些改革沒有提供充分的收益以彌補(bǔ)他們承擔(dān)的成本；第二，如果沒有相關(guān)的改革配合與協(xié)調(diào)，政府會計改革即使強(qiáng)行推行仍無法解決公共系統(tǒng)存在的深層次問題。